Những điểm cần chú ý về chính sách thuế đối với cơ sở giáo dục và đào tạo công lập

Hỏi: Quy định về thuế GTGT đối với các cơ sở giáo dục và đào tạo công lập như thế nào?
Trả lời:
Đối tượng không chịu thuế GTGT trong lĩnh vực giáo dục bao gồm: Dạy học; dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; những khoản thu tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu khác mà cơ sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu dưới hình thức thu hộ, chi hộ và các khoản thu về ở nội trú của học sinh, sinh viên, học viên.
Đối với phương pháp tính thuế GTGT và hồ sơ khai thuế, căn cứ Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, trường hợp các đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo chỉ có 1 hoạt động là dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật về thuế (đối tượng không chịu thuế GTGT), thì không phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT.
Trường hợp các đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo vừa có hoạt động dạy học, dạy nghề (đối tượng không chịu thuế GTGT); vừa cung cấp các hàng hóa, dịch vụ khác ngoài hoạt động dạy học, dạy nghề nêu trên (đối tượng chịu thuế GTGT), thì phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT. Tuy nhiên, trên thực tế các trường có thể có nhiều các khoản thu khác nhau, trong đó có các khoản thu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Do đó, các trường cần lưu ý: Trong trường hợp ngoài khoản thu từ học phí, nếu đơn vị phát sinh các khoản thu khác chịu thuế GTGT, thì đơn vị vẫn phải kê khai thuế GTGT. Trong đó, khoản thu từ học phí được kê khai vào chỉ tiêu doanh thu không chịu thuế trên tờ khai thuế GTGT.
Căn cứ hướng dẫn tại Điều 12 và Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở giáo dục áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo quy định. Đối với cơ sở giáo dục tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thì kê khai theo Mẫu số 01/GTGT; đối với cơ sở giáo dục tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu, thì kê khai theo Mẫu số 04/GTGT (các mẫu này được ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC, ngày 29/9/2021 của Bộ Tài chính).
Hỏi: Thuế TNDN đối với các cơ sở giáo dục đào tạo công lập được quy định như thế nào?
Trả lời:
Theo pháp luật về thuế TNDN, về nguyên tắc đơn vị sự nghiệp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN xác định được doanh thu, chi phí, thu nhập, thì số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân (x) với thuế suất; trường hợp các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh, thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ theo quy định tại Điều 11, Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, ngày 26/12/2013 của Chính phủ. Đối với hoạt động giáo dục, tỷ lệ này là 2%.
Có 2 phương pháp kê khai thuế TNDN:
- Doanh thu - chi phí (áp dụng đối với đơn vị xác định được doanh thu, chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ); tỷ lệ trên doanh thu (áp dụng đối với đơn vị xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ).
- Sử dụng phần mềm lập HĐĐT - đây là phần mềm có thể lập HĐĐT đồng thời có thể truyền dữ liệu HĐĐT đến người mua và đến cơ quan thuế. Trường hợp doanh nghiệp, hộ kinh doanh lựa chọn hình thức HĐĐT từ máy tính tiền, thì còn cần thay đổi phần mềm HĐĐT đáp ứng chuẩn định dạng dữ liệu hóa đơn theo quy định tại Quyết định 1510/QĐ-TCT, ngày 21/9/2022 của Tổng cục Thuế.
Hỏi: Quy định về việc sử dụng HĐĐT đối với các cơ sở giáo dục và đào tạo công lập như thế nào?
Trả lời:
Các cơ sở giáo dục thực hiện lập, quản lý, sử dụng HĐĐT theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, ngày 19/10/2020 của Chính phủ và Thông tư số 78/2021/TT-BTC, ngày 17/9/2021 hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế; cơ sở giáo dục đào tạo có trách nhiệm xuất HĐĐT cho học sinh, sinh viên tương ứng với mỗi lần thu học phí.
Thời điểm xuất hóa đơn thu học phí là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ giáo dục. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ, thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền. Học sinh, sinh viên thường đóng học phí vào đầu năm học hoặc đầu học kỳ, thì thời điểm xuất hóa đơn thu học phí là thời điểm thu tiền (Điều 9, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, ngày 19/10/2020 của Chính phủ).
Trường hợp vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn thì bị xử phạt theo quy định tại Nghị định số 125/2020/NĐ-CP, ngày 19/10/2020 và Nghị định số 102/2021/NĐ-CP, ngày 16/11/2021 của Chính phủ.
Các đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo cần thực hiện kê khai, xác định nghĩa vụ thuế đúng theo các văn bản quy định pháp luật và đúng thời hạn theo quy định. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị người nộp thuế liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn và hỗ trợ.
Văn Anh
Cục Thuế tỉnh